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税務トピックス・コラム

使用人が役員へ昇格したとき又は役員が分掌変更したときの退職金

税務トピックス

原則的には、その退職金の額が確定した事業年度において損金の額に算入します。現実に退職はしていなくても、使用人が役員に昇格した場合又は役員が分掌変更した場合の退職金については、それぞれ次によります。

1. 法人の使用人が役員に昇格した場合の退職金

  1. 法人の使用人が役員に昇格した場合において、退職給与規程に基づき、使用人であった期間の退職金として計算される金額を支給したとき。
  2. 使用人兼務役員が、副社長や専務取締役など使用人兼務役員とされない役員となった場合において、使用人兼務役員であった期間の退職金として支給した金額は、たとえ使用人の職務に対する退職金として計算されているときであっても、その役員に対する退職金以外の給与となります。ただし、その支給が次のいずれにも該当するものについては、その支給した金額は使用人としての退職金として取り扱われます。
    1. 過去において使用人から使用人兼務役員に昇格した者(使用人であった期間が相当の期間であるものに限ります。)であり、その昇格をした時に使用人であった期間に係る退職金の支給をしていないこと。
    2. 支給した金額が使用人としての退職給与規程に基づき、使用人であった期間及び使用人兼務役員であった期間を通算して、その使用人としての職務に対する退職金として計算され、かつ、退職金として相当な金額であると認められること。
  3. 法人が退職給与規程を制定又は改正して、使用人から役員に昇格した人に退職金を支給することとした場合に、その制定等の時に既に使用人から役員に昇格している人の全員に使用人であった期間の退職金をその制定の時に支給して損金の額に算入したときは、その支給が次のいずれにも該当するものについては、損金の額に算入することが認められます。
    1. 過去において、これらの人に使用人であった期間の退職金の支給をしていないこと。

    2. 支給した退職金の額が、その役員が役員となった直前の給与の額を基礎として、その後のベースアップの状況等を斟酌して計算される退職金の額として相当な金額であること。

2. 役員が分掌変更した場合の退職金

  1. 常勤役員が非常勤役員になったこと。

    ただし、常勤していなくても代表権があったり、実質的にその法人の経営上主要な地位にある場合は除かれます。
  2. 取締役が監査役になったこと。

    ただし、監査役でありながら実質的にその法人の経営上主要な地位を占めている場合や、使用人兼務役員として認められない大株主である場合は除かれます。
  3. 分掌変更の後の役員の給与がおおむね50%以上減少したこと。

    ただし、分掌変更の後においても、その法人の経営上主要な地位を占めていると認められる場合は除かれます。
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